2019年4月全国高等教育自学考试审计学真题
—、单项选择题
（课程代码00160）
注册会计师审计的产生主要是由于（）B-1
A.财产所有权与管理权分离 B.财产所有权与经营权分离
C.提高企业管理水平的需要 D.遵守《公司法》的需要
下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是（）D-2
注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会干部
注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干
注册会计师的一位老师拥有被审计单位的股票
注册会计师的妹妹在被审计单位担任现金出纳
将还有六个月即将到期的长期债券，在资产负债表中列示为一年内到期的非流动负债，涉及的认定是（）B-4
A.计价与分摊 B.分类与可理解性
C.权利和义务 D.存在或发生4.下列不属于注册会计师鉴证业务的是（）D-3
A.财务报表审计B.财务报表审阅
C.对财务报表执行商定业务 D.内部控制审计
会计师事务所于2019年1月8日与甲股份有限公司董事会签订了该公司2018年度财务报
表审计的业务约定书，2019年3月9日至16日执行外勤审计工作，3月20日完成审计工作，则审计报告的日期应当是（）C-12A.2019年1月8日 B.2019年3月16日C.2019年3月20日D.2019年12月31日
注册会计师向债务人函证应收账款的主要目的是为了（）A-7A.证实应收账款的存在 B.确定应收账款能否收回
C.符合专业标准的要求 D.确定坏账损失的处理是否恰当
逐一审查被审计单位开具的增值税发票上的数量、单价，核对与总额是否相符，其最能证实的认定是（）C-4
A.发生B.完整性
C.准确性 D.计价与分摊
如果被审计单位存货种类繁多、收发频繁、价值差异较大，注册会计师应当采用审查的具体方法是（）D-9
A.全面审计B.随机抽样C.判断抽样D.分层抽样
下列关于鉴证对象与鉴证对象信息的阐述，错误的是（）A-3
管理者只对鉴证对象信息负责
管理者既要对鉴证对象信息负责，也要对鉴证对象负责
实质性程序无法改变鉴证对象信息的客观性D.鉴证对象可以是某种系统和过程
注册会计师对固定资产审计，其审计目的不包括（）C-8
A.确定固定资产的存在性B.确定固定资产记录的完整性
确定固定资产的截止
确定固定资产在会计报表上分类与可理解性
为确定“长期借款”账户余额的存在，应当函证的对象是（）C-10
A.公司的律师 B.金融监管机构
C.公司存过款的所有锒行D.公司的主要股东
监盘库存现金时，通常实施的检查方式是（）B-11
A.定期检查B.突击检查
C.通知检查D.不定期检查
为了证实被审计单位某月份关于销售收入的“存在或发生”认定或“完整性”认定，下列最有效的程序是（）D-7
汇总当月销售收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较
汇总当月销售收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较C.汇总当月销售发票的金额，与当月所开出发运凭证及商品价目表相核对
D.汇总当月销售收入明细账的销售数量，与当月开出发运单销售数量相比较
注册会计师执行财务报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（）D-5A.收料单 B.销售发票C.采购订货单副本 D.应收账款函证回函15.相对于各类交易和事项相关的认定、期末账户余额相关的认定，下列属于列报相关的认定中最需要考虑的内容是（）A-4
A.发生及权利和义务B.完整性
C.分类和可理解性D.准确性和计价
下列不属于会计报表认定的是（）D-4A.存在或发生B.分类与可理解性
C.完整性D.公允性
下列审计方法中，不适合获取书面证据的是（）C-1A.检查B.分析程序C.观察D.函证
如果被审计单位的存货已被银行质押，而被审计单位未在报表附注中予以说明,则下列会计报表认定有错误的是（）C-8
A.存在或发生 B.截止C.计价与分摊 D.分类与可理解性19.下列关于各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平阐述，错误的是（）B-4
A.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”B.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平是出具审计意见的依据
C.在确定认定层次的重要性时，应考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性D.各类交易、账户余额、列报的重要性水平可能与财务报表层次重要水平存在关系20.审计人员在审计终结阶段，应当对审计风险进行最终的评估，如果审计人员发现审计风险高于可接受的水平，应考虑（）A-5
A.追加审计程序或扩大审计范围 B.发表无保留意见C.发表保留意见D.发表无法表示意见
二、多项选择题
21.下列审计证据的充分性与适当性之间的内在关系阐述,正确的有（）AD-5
审计证据的适当性会影响审计证据的充分性
审计证据的充分性较高，适当性就较低
审计证据的相关性与可靠性存在缺陷时，可以获取更多的审计证据数量弥补
审计证据的相关性与可靠性较高时，所需证据的数量相对较少
审计证据的充分性与适当性不存在关系22.审计报告应当包括的内容有（）ABCE-12
A.标题与收件人B.意见段
C.责任段D.管理建议书
E.报告日期
下列情况需要对应付账款明细账进行函证的有（）ABCD-8
A.被审计单位处于经济困难阶段 B.被审计单位内部控制制度薄弱
C.被审计单位职员有舞弊嫌疑D.应付账款账面可能被低估E.外币应付账款的折算汇率有误
在财务报表审计中，注册会计师结合购货业务进行审计的项目通常有（）BD-8
A.预收账款B.应付账款
C.应收票据D.预付账款
E.应收账款
注册会计师在审计营业收入与应收账款时可以使用的比率有（）BCDE-7
存货余额与流动资产的比率
应收账款周转率
销售退回和折让与销售收入的比率
坏账准备与应收账款余额的比率
应收账款增加与销售收入增加的比率
下列各项有关注册会计师审计的说法，正确的有（）BD-1
注册会计师审计是政府审计的补充
注册会计师审计是一种有偿审计
注册会计师审计就是注册会计师代表本人实施的审计
注册会计师审计体现为双向独立
注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果
在确定应收账款函证数量的大小、范围时，注册会计师应考虑的主要因素有（）BCDE-7
A.回函的可能性B.被审计单位内部控制的强弱
C.以前年度的函证结果 D.函证方式的选择
E.应收账款在全部资产中的重要性
在实施财务报表审计时，注册会计师更应关注“完整性”认定的项目有（）ABD-4
A.应付账款B.营业费用
C.营业收入D.管理费用E.存货
注册会计师在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的具体情况包括（）ABCDE-4
错报对遵守法律法规要求的影响程度
错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度
错报掩盖收益或其他趋势变化的程度
错报对增加管理层报酬的影响程度
错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度
注册会计师对于销售成本的审计可以采取的方法有（）ABCD-9
A.分析存货周转率B.分析毛利率
C.对商品的发出进行截止测试D.对生产成本进行审查
E.分析应收账款周转率
三、名词解释题
审计准则3
答案：审计准则是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是审计人员在执行审计业务时必须遵循的行为规范和指南，同时也是衡量审计工作质量的尺度和标准。
总体审计策略4
答案：总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师从接受审计委托人到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。
四、简答题
简述内部控制的局限性。6
答案：内部控制存在的固有局限性包括：
第一，在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。
第二，可能由于两个或更多的人员进行申通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
审计实践中人们可以按照不同的标准对审计进行分类。下列列示了一系列分类下的具体审计概念：报送审计、内部审计、财务报表审计、政府审计、事中审计、就地审计、风险导向审计、事后审计、经营审计、制度基础审计。
要求：将上述所有审计概念按照相应的标准予以归类，并指出其分类的标准。1
答案：
按审计主体分类，可以将审计分为政府审计、内部审计和注册会计师审计三类。
按审计的目的和内容分类，可以将审计分为财务报表审计、经营审计、合规性审计三类。按审计与被审计单位经济业务发生的时间之间的关系，可以将审计分为事前审计、事中
审计和事后审计三类。
按执行的地点分类，可以将审计分为报送审计和就地审计两类。
按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计可分为账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三类。
五、论述题
试述应从哪四大方面评估重大错报风险。6
答案：在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：
在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。
将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。如销售困难使产品的市场价格下降，除考虑产品市场价格下降因素外，注册会计师还应当考虑产品市场价格下降的幅度、该产品在被审计单位产品中的比重等，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大。
考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。注册会计师还需要考虑上述识别的风险是否会导致财务报表发生重大错报。例如，考虑存货的账面余额是否重大，是否已适当计提存货跌价准备等。在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报。
六、案例分析题
36.A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下：(1)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。
A注册会计师拟利用2017年度审计中获取的有关生产与存货循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。
A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。(4)在审计报告日后,A注册会计师着手对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。(5)在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产減值测试审计工作底稿初稿。(6)在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。
要求：
针对上述第⑴至⑹项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不怡当，简要说明理由。
5、7、8、9
答案：
不恰当，注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。
恰当。
不恰当，识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性，注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿。
不恰当。在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。
恰当。
不恰当。在完成审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作。
37.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2018年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的55%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师于2018年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘审计底稿内容摘录如下：
在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计
算确定存货的数量。
在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。9
答案：
（1)不恰当。理由：对于不属于甲公司的存货，还应取得其规格、数量等有关资料。
（2)不恰当。理由：在甲公司开始盘点存货前，被审计单位的盘点人员应当对拟盘点的存货项目作出标识。
（3)不恰当。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。
（4)恰当。
（5)不恰当。对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，但是要查明原因再确定是否纳入存货盘点范围。
（6)不恰当。理由：应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是
38.资料：
诚信会计师事务所派出的审计项目组在审查郎朗公司2018年度财务报表时，确定的财务报
表层次的重要性水平为300万元。在审计过程中，项目组成员除了发现郎朗公司应收账款(可
容忍错报为90万元)存在错报情况(性质均不重要)外，没有发现其他项目存在错报。对应收账款项目的审计时釆用抽样方法进行的，具体资料如下：
注册会计师运用抽样方法从全部应收账款中抽取了适当的样本发函询证，函证回函表明的应收账款样本的实际金额为300万元，但应收账款样本的明细账余额合计数为485万元。
按照郎朗公司规定的计提坏账准备比例计算的坏账准备余额应为100万元，但其坏账准
备的账面余额为65万元，对此，郎朗公司管理层未能给予合理的解释。
通过实质性分析程序推断的销货退回的金额为80万元，账簿反映的销货退回发生金额为
70万元。要求：
指出资料中各种错报所属的类型，并具体指出相应的错报金额。
根据资料确定尚未调整的错报汇总数，并替审计项目组确定适当的具体的应对措施。
如果资料(3)账簿反映的销货退回发生额为0,请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施。4
答案：(1)
资料（1)中的错报属于对事实的错报，具体错报金额为350-300=50万元；
资料（2)中的错报属于涉及主观决策的错报，具体错报金额为100-65=35万元：
资料（3)中的错报属于通过测试样本估计出的总体的错报，减去在测试中发现的已经识别的具体错报后，错报金额为185-50=135万元；
(2)由于资料中的错报均导致对应收账款项目的高估，它们的和即为尚未更正的错报的汇总数为：50+35+135=220万元。因这一汇总数低于财务报表的重要性水平，对财务报表影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告；
(3)重新确定的尚未更正的错报的汇总数为：50+35+135=220万元，达到了财务报表层次的重要性水平，且已识别但尚未更正错报的汇总数为50+35=85万元，远低于财务报表的重要性水平，注册会计师应考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当出保留意见的审计报告。
